Идея депозита для агентств, претендующих на подписание агентского договора с туроператором, не нова. Чем это грозит турагентствам, разъясняет Мария Булатова, директор «ИРМА-АУДИТ»
Идея депозита для агентств, претендующих на подписание агентского договора с туроператором, не нова. Депозиты встречались прежде, некоторые туроператоры вводят их сейчас. Например, за право заключить агентский договор предлагают розничным партнерам внести 10% депозит, либо работать по договору купли-продажи (возмездного оказания услуг). Чем это грозит турагентствам, разъясняет Мария Булатова, директор «ИРМА-АУДИТ»
Турагент в соответствии с законом об основах туристской деятельности должен заключать с туристом договор реализации туристского продукта. Таким образом, если турагент заключил с туроператором не агентский договор, то расходы на приобретение тура или входящих в тур услуг он должен отразить как затраты по основной деятельности, а средства, полученные от туриста – как выручку от реализации.
Попытки турагента «маскироваться» под агента туриста выводят его деятельность из-под действия отраслевого закона. Являясь посредником со стороны туриста, он перестает быть турагентом в том виде, в каком это понятие трактует закон о туризме. Что может грозить, например, невозможностью применить льготу по страховым взносам с ФОТ. Данная льгота распространяется на тех, кто применяет упрощенку и ведет деятельность, попадающую под ОКВЭД 63 и входящие в него подгруппы (деятельность турагентств имеет ОКВЭД 63.30). А вот посредническая деятельность, не являющаяся турагентской, попадает под ОКВЭД 74.84 «Предоставление прочих услуг», на который льгота по страховым взносам не распространяется.
Более того, возникает риск признания его деятельности незаконным предпринимательством по статье 199 УК РФ, поскольку формирование тура «по поручению иного заказчика» может быть истолковано как туроператорская деятельность, которая, в свою очередь, требует наличия фингарантии и включения в реестр туроператоров.
Но самые большие проблемы связаны с налогообложением основной деятельности. Здесь все зависит от того, применяет ли агент упрощенную систему или обычную.
Минфин и ИФНС неоднократно разъясняли, что «тур, туруслуги, турпродукт и т.п.» не поименованы в закрытом перечне расходов «упрощенцев» в статье 346.16 НК РФ и, соответственно, не могут быть приняты для целей налогообложения. Таким образом, упрощенцу, применяющему систему «доходы уменьшенные на величину расходов» придется платить 15%-й налог со всей продажной стоимости тура. Если бы туроператор приводил в документах расшифровку отдельных услуг, то эти расходы еще можно было бы провести как «материальные расходы» в соответствии с п.п.5 п.1 статьи 346.16 НК РФ. Но, к сожалению, туроператоры в подавляющем большинстве этого не делают.
Существует для «упрощенцев» и риск потери права на упрощенку в связи с превышением лимита выручки в 60 млн.руб.
Еще хуже придется турагентствам, применяющим обычную систему налогообложения. Как известно, отдельные услуги, входящие в тур, могут облагаться НДС по разным ставкам:
- международная перевозка облагается у перевозчика НДС по ставке 0%
- услуги в области туризма, местом оказания которых не признается территория РФ, НДС в Российской Федерации не облагаются
- услуги, оказанные в сфере туризма на территории РФ, облагаются НДС по ставке 18%. Это будет касаться, например, наценки, сделанной турагентством к цене поставщика услуг.
Также часть услуг может не облагаться НДС у тех, кто их непосредственно оказывает (например – виза у консульства или страховка у страховой компании), но попадают под налогообложение у тех, кто их «перепродает».
Таким образом, разные части турпродукта будут облагаться НДС по разному.
В соответствии с Налоговым Кодексом, для того, чтобы иметь право не облагать НДС часть выручки, организация должна обеспечить раздельный учет облагаемой и не облагаемой выручки, а также – документально подтвердить место оказания услуг.
В соответствии с п.4 статьи 148 НК РФ документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:
1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами
2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг)
Казалось бы – все довольно просто. Только вот в документах, полученных от туроператора, тур скорее всего не будет разбит на отдельные составляющие, а будет носить незатейливое название «тур» или «турпакет». Что, в свою очередь, не позволит турагенту доказать что часть приобретенных услуг оказана за пределами РФ и разделить выручку от «запредельных» и «местных» услуг по стоимости. Величина выручки, которую налоговики соглашаются признать «не облагаемой» равняется стоимости данных услуг (например, проживания в гостинице) у непосредственного их исполнителя (гостиницы). Таким образом, турагенту потребуется не только разделение этих услуг в документах поставщика-туроператора, но и, скорее всего, налоговики потребуют у турагента предоставить доказательства исходной стоимости этих услуг непосредственно у гостиницы, а следовательно, раскрытия «коммерческой тайны» о наценке туроператора. А туроператор не предоставляет такую информацию даже под угрозой встречной налоговой проверки. Что касается авиаперелета, то применить ставку 0% может только авиакомпания, непосредственно осуществляющая перелет. Всем остальным налоговики отказывают в таком праве и судебная практика в 100% случаев занимает в этом вопросе позицию налоговых органов, поскольку не-перевозчик объективно не имеет возможности выполнить требования Налогового Кодекса для доказательства обоснованности применения нулевой ставки по НДС.
Практика же наших споров с налоговыми органами в вопросе доказывания «места оказания услуг» показывает положительный результат в пользу налогоплательщика только в «легких» случаях, например, когда «перепродается» проживание в гостинице за пределами РФ и документы, полученные от российского поставщика, позволяют однозначно определить место оказания услуг и их стоимость. А также – при условии хорошо организованного раздельного учета облагаемой и не облагаемой НДС выручки и расходов, связанных с ее получением.
Соответственно, картина вырисовывается следующая: в 99% случаев доказать право на не применение ставки 18% хотя бы к части стоимости турпродукта налогоплательщику не удастся в силу объективных причин и особенностей документооборота в туризме. А следовательно, придется заплатить 18% НДС со всей продажной стоимости тура.
Или же – положить 10% депозит за право заключения агентского договора.
